Jestem czynnym podatnikiem VAT. Wystawiłem fakturę sprzedaży towarów handlowych. Po jakimś czasie zorientowałem się, że podałem w niej błędny numer rachunku bankowego. Wystawiłem fakturę korygującą, którą zmieniłem tylko ten numer. Czy taką fakturę korygującą muszę ująć w JPK_VAT?
W sytuacji opisanej w pytaniu Czytelnik nie powinien ujmować faktury korygującej w JPK_VAT.
Elementy faktury
Obowiązkowe elementy jakie powinna zawierać faktura wskazano w art. 106e ustawy o VAT. Do tych elementów należą m.in. data wystawienia, kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę, dane podatnika i nabywcy towarów/usług (imiona i nazwiska lub nazwy, NIP oraz ich adresy), datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zaliczki/przedpłaty (o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury), nazwę (rodzaj) towaru/usługi, cenę jednostkową, wartość sprzedaży netto, stawkę podatku, kwotę podatku i kwotę należności ogółem.
Numer rachunku bankowego nie został wymieniony jako element obowiązkowy faktury, niemniej jednak informację w tym zakresie można podać na fakturze. Organy podatkowe dopuszczają bowiem możliwość, aby faktury – oprócz elementów obowiązkowych, wymienionych w art. 106e ustawy o VAT – zawierały dodatkowe dane.
Korygowanie błędów
Ustawa o VAT przewiduje dwa sposoby korygowania błędnych danych podanych w fakturach, tj. poprzez wystawienie faktury korygującej (przez sprzedawcę) bądź noty korygującej (przez nabywcę).
Zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT podatnik wystawia fakturę korygującą, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
3) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
4) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
Z kolei nabywca towaru/usługi może wystawić notę korygującą, gdy otrzyma fakturę zawierającą pomyłki. Notą poprawia się błędy, które nie wpływają na wysokość zobowiązania podatkowego. Notą korygującą nie można poprawić danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, dla których wystawia się faktury korygujące. Należy także pamiętać, że nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury.
Błędny numer rachunku bankowego na fakturze – jak poprawić?
Jak już wskazano, wśród obowiązkowych danych, jakie powinna zawierać faktura, nie wskazano numeru rachunku bankowego sprzedawcy towaru/usługi. Aby „skorygować” ten błąd, naszym zdaniem, wystarczyłoby przekazać kontrahentowi informację o tym błędzie (telefonicznie lub pisemnie).
Odnośnie natomiast możliwości skorygowania ww. błędu fakturą korygującą warto przywołać interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 9 października 2019 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.440.2019.1.KBR. Organ podkreślił, że przepisy ustawy o VAT nie regulują zasad korygowania danych, których podanie na fakturze nie jest wymagane. Sposób korygowania takich dodatkowych danych wykazanych na fakturze dla potrzeb kontrahentów w związku z daną transakcją powinien zatem zostać określony w zawartej przez strony umowie. Organ uznał, że wystawca faktury nie może dokonać zmiany dodatkowych danych (tu: terminu płatności) poprzez wystawienie faktury korygującej, gdyż przepisy art. 106j ustawy o VAT nie przewidują takiej możliwości. Art. 106j ust. 1 ustawy o VAT zawiera bowiem zamknięty katalog przypadków dopuszczających wystawienie faktury korygującej i w przepisie tym nie wymieniono terminu płatności jako danej podlegającej korekcie w drodze faktury korygującej. Organ wyjaśnił, że prawo do wystawienia faktury korygującej w przypadku pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury nie wprowadza pełnej dowolności elementów, które mogą zostać skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej, a ograniczony jest katalogiem obligatoryjnych pozycji, jakie powinna zawierać faktura. W konsekwencji powyższego organ podatkowy zajął stanowisko, że błąd w zakresie elementu dodatkowego faktury może być poprawiony przez nabywcę (notą korygującą). Nie może tego natomiast poprawić sprzedawca poprzez wystawienie faktury korygującej.
Jednak, naszym zdaniem, skorygowanie błędnych elementów dodatkowych faktury (tu: numeru rachunku bankowego) poprzez wystawienie faktury korygującej (tak jak to zrobił Czytelnik) nie powinno być uznawane za błąd. Takiej faktury korygującej nie powinno się jednak ujmować w JPK_VAT.
Źródło: gofin.pl, Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno – Finansowych nr 20 (1135) z dnia 10.07.2022
