W lutym 2024 r. wpłaciłem 100% zaliczki na realizację usługi i otrzymałem fakturę zaliczkową. Opłacona usługa zostanie wykonana w marcu 2024 r. Czy koszty tej usługi mogę wpisać do księgi w lutym br. w oparciu o fakturę zaliczkową, czy w marcu br. na podstawie faktury końcowej?
Czytelnik nie może wpisać kosztu usługi, która zostanie zrealizowana w marcu 2024 r., do księgi w lutym 2024 r. na podstawie otrzymanej faktury zaliczkowej na 100% wartości tej usługi. Informację o wpłacie tej zaliczki może dobrowolnie zamieścić w księdze w lutym 2024 r. w wolnej kolumnie 15 lub w kolumnie 17 „Uwagi”. Co prawda faktura zaliczkowa na 100% wartości usługi może być podstawą wpisania kosztu do księgi, ale zapisu tego można dokonać dopiero w okresie, gdy opłacona usługa zostanie wykonana. Zatem wydatek dotyczący usługi udokumentowany fakturą zaliczkową na 100% jej wartości, która zostanie wykonana w marcu 2024 r., można ująć w kosztach uzyskania przychodów dopiero w marcu 2024 r. Zapisu w księdze dotyczącego tego kosztu można dokonać na podstawie faktury końcowej, jeśli kontrahent ją wystawi, albo w oparciu o fakturę zaliczkową, lecz pod datą poniesienia kosztu, tj. wykonania usługi. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, na podstawie art. 22 ust. 6b ustawy o pdof (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Tej reguły nie można jednak stosować do zaliczki na dostawy towarów lub wykonanie usług podlegających realizacji w przyszłych okresach, również gdy wpłata została potwierdzona fakturą zaliczkową na 100% wartości. Niezależnie bowiem od tego, czy zaliczka pokrywa całość czy część należności, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o pdof, ponieważ wydatek ten nie ma charakteru definitywnego.
| Przykład Podatnik w dniu 20 lutego 2024 r. zapłacił na rachunek bankowy kontrahenta 100% zaliczki w kwocie 4.920 zł (w tym VAT 920 zł) na poczet przeprowadzenia szkolenia branżowego pracowników, które odbędzie się 4 marca 2024 r. W dniu 21 lutego 2024 r. otrzymał fakturę zaliczkową. W księdze podatkowej za luty 2024 r. podatnik, na podstawie faktury zaliczkowej, wpisał:-w kolumnie 2 „Data zdarzenia gospodarczego”: 20 lutego 2024 r.,-o w kolumnie 6 „Opis zdarzenia gospodarczego”: zapłata zaliczki za szklenia branżowe,-w kolumnie 17 „Uwagi”: 4.920 zł. Koszt przeprowadzonego w marcu 2024 r. szkolenia podatnik wpisze do księgi na podstawie faktury końcowej wystawionej 4 marca 2024 r. następująco:-w kolumnie 2 „Data zdarzenia gospodarczego”: 4 marca 2024 r.,-w kolumnie 6 „Opis zdarzenia gospodarczego”: przeprowadzenie szkolenia branżowego,-w kolumnie 13 „Pozostałe wydatki”: 4.000 zł. |
Źródło: gofin.pl, Gazeta Podatkowa nr 16 (2099) z dnia 22.02.2024
Autor: Karolina Paszkowska
