Jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane VAT, za kwotę darowizny uważa się wartość towaru wraz z VAT, w części przekraczającej kwotę podatku naliczonego, którą podatnik ma prawo odliczyć zgodnie z przepisami o VAT z tytułu dokonania tej darowizny. Przy określaniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio przepisy w zakresie ceny rynkowej (art. 14 updop). Tak wynika z treści art. 18 ust. 1b updop. Przepisy nie odnoszą się natomiast do sposobu ustalenia kwoty darowizny, gdy podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towaru (takie darowizny – zgodnie z przepisami o VAT – nie podlegają opodatkowaniu VAT, a darczyńca nie wykazuje VAT należnego). W jednej z interpretacji indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., że w tej sytuacji kwotą darowizny jest wartość towaru obejmująca wartość netto tego towaru i pełną kwotę VAT należnego. Zapytaliśmy Ministerstwo Finansów, o jaką kwotę VAT należnego chodzi? Czy w tej sytuacji wartość darowizny to:
- wartość rynkowa netto towaru wraz z kwotą VAT, jaką podatnik by naliczył, gdyby miał taki obowiązek, co w efekcie oznacza, że odliczeniu podlega darowizna w wartości rynkowej brutto przedmiotu darowizny, czy
- wartość rynkowa netto towaru (VAT należny nie występuje)?
Ponadto, w jaki sposób podatnicy powinni określić podlegającą odliczeniu wartość darowizny w przypadku darowizny własnych wyrobów, tj. gdy nie występuje cena nabycia, lecz koszt wytworzenia?
13 grudnia 2023 r. otrzymaliśmy z Ministerstwa pismo, w którym resort wyjaśnił: „(…) w przypadku podatnika, któremu nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, wartość darowizny podlegającej odliczeniu, to wartość wynikająca z umowy darowizny (lub innego dokumentu poświadczającego przekazanie darowizny), która znacząco nie odbiega od ceny rynkowej.
(…) Takie same zasady ustalania wartości darowizny, oparte o art. 18 ust. 1, ust. 1b i 1c oraz art. 14 ustawy o CIT należy zastosować w odniesieniu do darowizny, której przedmiotem są wyroby własne podatnika”.
Źródło: gofin.pl, Przegląd Podatku Dochodowego nr 1 (601) z dnia 1.01.2024
