| Skoro umowa o świadczenie usług księgowych pomiędzy spółką a małżonką jednego ze wspólników została zawarta na warunkach rynkowych i powiązania stron nie miały wpływu na uzgodnione w umowie kwestie, to wynagrodzenie należne małżonce wspólnika z tytułu tych usług nie będzie stanowiło ukrytych zysków. |
Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.272.2023.1.END.
Spółka w trakcie roku podatkowego planuje przejść na estoński CIT. Małżonka jednego z jej wspólników pełni w spółce funkcję prokurenta oraz świadczy na jej rzecz usługi księgowe w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie, którego wysokość została ustalona na warunkach rynkowych.
Występujące powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 updop nie miały wpływu na warunki zawarcia umowy. Powodem korzystania z tych usług jest to, że osoba ta posiada odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie oraz gwarantuje wysoki poziom usług.
W związku z zaistniałą sytuacją spółce nasunęły się pewne wątpliwości. Zwróciła się więc do organu podatkowego z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, w której organ podatkowy rozstrzygnąłby, czy wynagrodzenie małżonki wspólnika z tytułu świadczenia usług księgowych udokumentowane fakturą będzie stanowić opodatkowany ryczałtem dochód z tytułu ukrytych zysków, gdy spółka przejdzie na tę formę opodatkowania? Zdaniem spółki nie dojdzie do powstania dochodów z tytułu ukrytych zysków.
Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe. W uzasadnieniu wydanej interpretacji wyjaśnił, że przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza. Jednak przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (składających się na tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie w spółce odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
Natomiast odnosząc się wprost do wątpliwości spółki, powołany organ uznał, że wynagrodzenie wypłacane na rzecz małżonki wspólnika za faktycznie świadczone usługi księgowe nie będzie stanowiło ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 updop, co za tym idzie, nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Jak wynika bowiem z opisu sprawy:
- powiązania podmiotów nie miały wpływu na fakt zawarcia umowy o świadczenie usług pomiędzy spółką i podmiotem powiązanym; spółka od momentu rozpoczęcia działalności nawiązała współpracę z małżonką wspólnika, która zajmuje się wykonywaniem pracy księgowej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej,
- powiązania podmiotów uczestniczących w takiej transakcji nie miały żadnego wpływu na warunki zawarcia umowy,
- umowa określa warunki świadczenia usług, jak i kwotę wynagrodzenia opartą o ceny rynkowe tego rodzaju usług,
- nabywane usługi są dokonywane na potrzeby podstawowej działalności spółki, a tym samym są niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę,
- świadczący usługi podmiot powiązany (małżonka wspólnika) posiada odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie w zakresie wykonywanych usług.
Wszystkie te okoliczności przesądzają o braku podstaw do uznania wynagrodzenia wypłacanego małżonce wspólnika za ukryte zyski.
Źródło: gofin.pl, Przegląd Podatku Dochodowego nr 17 (593) z dnia 1.09.2023
