Data rozpoczęcia działalności przez spółkę z o.o. w VAT-R

Nowa spółka z o.o. chce dokonać rejestracji do VAT. Spółka rezygnuje ze zwolnienia z VAT. Umowa spółki jest z dnia 5 maja 2023 r., wpisana do KRS w dniu 20 maja br. Jaką datę wpisać w formularzu VAT-R w pozycji data rozpoczęcia działalności?

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Tak stanowi art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Wymienione podmioty, jak wynika z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, mają obowiązek przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R składają zarówno podatnicy, którzy rozpoczynają wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jak również podatnicy, którzy uaktualniają dane wykazane w poprzednio złożonym zgłoszeniu.

W części A. oraz B. formularza VAT-R podatnik zamieszcza informacje dotyczące celu złożenia zgłoszenia oraz jego dane identyfikacyjne.

W części C. podatnik musi wykazać dane dotyczące obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT.

W formularzu VAT-R podatnik dokonujący rejestracji jako podatnik VAT czynny wpisuje w poz. 15 datę rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz określa datę, od której podatnik będzie korzystał ze zwolnienia z VAT lub od której traci prawo do zwolnienia z VAT lub rezygnuje z tego zwolnienia. Dodatkowo wskazuje kwartał lub miesiąc, za który złoży pierwszą deklarację VAT.

Ponadto w poz. 68 zgłoszenia VAT-R podatnik określa przewidywaną datę rozpoczęcia wykonywania transakcji wewnątrzwspólnotowych. Podatnicy podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym o zamiarze rozpoczęcia wykonywania transakcji unijnych przed dniem dokonania pierwszej unijnej transakcji.

W interpretacji indywidualnej z dnia 2 sierpnia 2017 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.137.2017.2.MST, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że dniem rozpoczęcia prowadzenia działalności w spółce z o.o. jest dzień zawarcia umowy spółki. Od tej chwili spółka z o.o. staje się podmiotem stosunków prawnych. Organ podatkowy wyjaśnił, że dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, tj. zawarcia umowy spółki z o.o. Zawarcie tej umowy powoduje bowiem powstanie spółki z o.o. w organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych. Zgodnie bowiem z art. 161 § 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.) z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.

Przykład

Umowa spółki z o.o. została zawarta w dniu 5 maja 2023 r., natomiast wpis do KRS nastąpił w dniu 20 maja 2023 r. Spółka dokonała rejestracji jako podatnik VAT czynny. Zgłoszenie VAT-R wypełniła w następujący sposób: