W podatku dochodowym od osób fizycznych moment powstania przychodu określa m.in. data wystawienia faktury (art. 14 ust. 1c updof). Data wystawienia faktury wyznacza również dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów ewidencjonowanego w podatkowej księdze przychodów i rozchodów (art. 22 ust. 6b updof). W przypadku faktur ustrukturyzowanych, taką fakturę uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Tak stanowi art. 106na ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.).
Nasuwają się więc pytania:
1) czy na potrzeby PIT w przypadku faktur ustrukturyzowanych, ustalając datę wystawienia faktury, należy stosować art. 106na ustawy o VAT?
2) czy wpisując do podatkowej księgi przychodów i rozchodów fakturę ustrukturyzowaną w kolumnie 3 „Numer dowodu księgowego”, należy podać numer nadany fakturze przez jej wystawcę, czy numer KSeF?
O wyjaśnienie tych wątpliwości zwrócono się do Ministerstwa Finansów.
Resort ustosunkował się do nich w informacji przekazywanej do mediów na zapytania dziennikarzy (ID informacji 573461), wydanej 12 grudnia 2023 r. i zamieszczonej na stronie https://eureka.mf.gov.pl. Czytamy w niej, że: „(…) regulacje ustawy o podatku od towarów i usług wskazują, iż fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF). Zapis ten oznacza, iż ustawodawca moment wystawienia faktury ustrukturyzowanej określił wprost w tym przepisie. Moment, w którym ta faktura zostanie przesłana do KSeF uznany zostanie za wystawienie faktury ustrukturyzowanej. Data ta będzie wskazana w Urzędowym Poświadczeniu Odbioru (UPO) i zaszyta zostanie w numerze identyfikującym tę fakturę przydzielonym w KSeF.
Co do zasady data wystawienia jest tożsama z datą otrzymania faktury ustrukturyzowanej. Przy braku odmiennych (szczegółowych) regulacji w zakresie daty wystawienia faktury ustrukturyzowanej, przywołany wyżej zapis ustawy wywiera również skutek na inne ustawy podatkowe, w tym ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych. A więc dzień przesłania faktury ustrukturyzowanej do KSeF wskazuje prawnie skuteczną datę wystawienia tego dokumentu, który na gruncie innych ustaw ma również takie znaczenie.
Odnosząc się do pytania nr 2 wyjaśniamy, że zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług KSeF służy do oznaczania faktur ustrukturyzowanych numerem identyfikującym przydzielonym w tym systemie. Każda faktura ustrukturyzowana przyjęta przez KSeF oznaczona zostaje unikalnym, niepowtarzalnym numerem pozwalającym na jej identyfikację w tym systemie. Numer ten jest generowany i przydzielany automatycznie przez KSeF, a następnie zwracany w Urzędowym Poświadczeniu Odbioru (UPO).
Numer przydzielony przez KSeF nie zastępuje numeru faktury nadawanego przez podatnika samodzielnie. Elementem niezbędnym na fakturze jest jej numer, który występuje jako kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę. Oznacza to, iż faktury powinny być tak numerowane, aby zapewnić ciągłość ich ewidencjonowania poprzez ich kolejne numerowanie, jak również umożliwić identyfikację danej faktury. Numeracja KSeF identyfikuje fakturę ustrukturyzowaną w tym systemie, a nie w dokumentacji księgowej. Numerem obligatoryjnym faktury pozostaje nadal numer nadawany na fakturze przez podatnika, numer KSeF jest tylko numerem identyfikującym ten dokument w KSeF”.
Źródło: gofin.pl, Przegląd Podatku Dochodowego nr 2 (602) z dnia 20.01.2024
