Podatnik wykorzystuje w firmie samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Auto jest używane do celów mieszanych, stąd obowiązują ograniczenia przy rozliczaniu kosztów związanych z jego używaniem. Czy te ograniczenia mają zastosowanie również do opłat administracyjnych, którymi zgodnie z umową leasingu podatnik jest obciążany przez leasingodawcę z tytułu określonych operacji (zdarzeń)?
W naszej ocenie, decydujące znaczenie ma tu przyczyna (czynność, zdarzenie) obciążenia podatnika taką opłatą administracyjną.
W przypadku używania samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu na potrzeby działalności gospodarczej konieczne jest uwzględnienie art. 23 ust. 1 pkt 47a updof. Wynika z niego, że w takim przypadku do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się opłat wynikających z umowy leasingu, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie tego samochodu, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Przy czym ograniczenie wynikające z tego przepisu stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (art. 23 ust. 5c updof). Tak więc przywołane regulacje nie odnoszą się do opłat administracyjnych, o których mowa w pytaniu, a które są nakładane przez leasingodawcę w związku z podjęciem określonych czynności lub wystąpieniem zdarzeń określonych w umowie leasingu.
W kontekście tego zagadnienia należy zwrócić uwagę na zapis art. 23 ust. 3b updof. Przepis ten stanowi, że w przypadku gdy opłata, w tym czynsz, z tytułu m.in. umowy leasingu została skalkulowana w sposób obejmujący koszty eksploatacji samochodu osobowego, przepis art. 23 ust. 1 pkt 46a updof stosuje się do tej części opłaty, która obejmuje koszty eksploatacji samochodu osobowego. Zatem możliwa jest sytuacja, gdy podatnik leasingujący samochód osobowy, który jest przez niego wykorzystywany również do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, musi wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów 25% wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Trzeba jednak mieć na uwadze, że art. 23 ust. 1 pkt 46a updof ogranicza zaliczanie do kosztów podatkowych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu, tymczasem, jak wynika z pytania, podatnik ponosi opłaty administracyjne, które leasingodawca nakłada na niego w związku z podejmowaniem pewnych czynności czy wystąpieniem zdarzeń określonych w umowie leasingu. Nie można generalnie stwierdzić, że opłaty administracyjne wiążą się bezpośrednio z używaniem samochodu. Oceny należy dokonywać w odniesieniu do opłat nakładanych w konkretnych przypadkach. W naszej ocenie, ograniczenie nie dotyczy np. opłaty za weryfikację umowy ubezpieczenia leasingowego samochodu zawartej przez podatnika z innym podmiotem niż wskazany przez leasingodawcę. Może natomiast mieć zastosowanie np. do opłat serwisowych, gdyż koszty utrzymania, konserwacji czy napraw wiążą się z używaniem samochodu.
Źródło; gofin.pl, Przegląd Podatku Dochodowego nr 2 (578) z dnia 20.01.2023
