Rozliczenie PCC od pożyczki wspólnika dla spółki komandytowej

Komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z o.o. Udzieli ona spółce komandytowej pożyczki w ramach swojej działalności gospodarczej. Czy taka pożyczka podlega PCC i rozliczeniu w PCC-3?

TAK. Pożyczka udzielona spółce komandytowej z siedzibą na terytorium Polski przez jej komplementariusza, czyli wspólnika (tu: spółkę z o.o.) na gruncie ustawy o PCC traktowana jest jako zmiana umowy spółki. Dlatego też rozliczenie PCC od pożyczki w tej sytuacji musi odbyć się według reguł właściwych dla opodatkowania umowy spółki. W związku z tym obowiązuje stawka podatku w wysokości 0,5%. Podstawę opodatkowania stanowi kwota (wartość) pożyczki.

Pożyczka od wspólnika dla handlowej spółki osobowej nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Nie jest też wyłączona od opodatkowania od PCC w związku z opodatkowaniem czynności VAT bądź zwolnieniem z VAT. Wyłączenie to dotyczy czynności innych niż umowa spółki i jej zmiany. Dlatego też regulacja ta nie ma zastosowania do pożyczki dla spółki komandytowej udzielanej przez jej wspólnika. Spółka z o.o. udzielając pożyczki swojej spółce komandytowej nawet w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie zawierała umowę pożyczki jako wspólnik, a nie podmiot gospodarczy (por. np. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 4 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB4.4014.390.2017.1.ASZ).

Obowiązek podatkowy przy umowie spółki (jej zmianach) ciąży na spółce handlowej. Powinna ona w terminie 14 dni od dnia dokonania czynności cywilnoprawnej złożyć deklarację (PCC-3), obliczyć i wpłacić podatek w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na siedzibę spółki.

Wypełniając druk PCC-3, trzeba posługiwać się danymi spółki komandytowej, która jest podatnikiem, tj. w polu nr 1 należy wpisać NIP spółki, w części B.1. w polu nr 7 trzeba zaznaczyć kwadrat nr 5 „inny podmiot”, ogólne informacje o czynności należy podać w części C, zaś dane niezbędne do obliczenia należnego podatku trzeba wskazać w części E druku PCC-3 (patrz: Przykład wypełnienia…).