W wyniku wpłaty przez podatnika kwoty przekraczającej przypis podatku od nieruchomości w księgach urzędu gminy na koncie 221 powstała nadpłata. Jak zaksięgować zwrot tej nadpłaty?
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1672 ze zm.), wpływy z podatków (w tym podatku od nieruchomości) są źródłami dochodów własnych gminy. W urzędzie gminy właściwym kontem do ewidencji dochodów z tytułu tych podatków jest konto 720 „Przychody z tytułu dochodów budżetowych”. Ich przypis księgowany jest w korespondencji z kontem 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”. W wyniku wpłaty przez podatnika kwoty przekraczającej przypis podatku od nieruchomości na koncie 221 powstanie nadpłata (nadpłacony podatek).
Zwrot nadpłaconego podatku od nieruchomości ewidencjonuje się na stronie Wn konta 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”, w korespondencji ze stroną Ma konta 130 „Rachunek bieżący jednostki” (jeśli zwrot następuje przelewem na rachunek podatnika) lub konta 101 „Kasa” (jeśli zwrot następuje gotówką z kasy urzędu).
Warto przy tym podkreślić, iż z rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 342) wynika, iż zapisów na koncie 130 dokonuje się na podstawie dokumentów (wyciągów) bankowych, co wymusza pełną zgodność zapisów pomiędzy jednostką budżetową i bankiem ją obsługującym. Na koncie tym obowiązuje ponadto zasada zachowania czystości obrotów, co oznacza, że stosowana technika księgowości ma zapewnić możliwość prawidłowego ustalenia wysokości tych obrotów oraz niezbędne dane do sporządzenia sprawozdań finansowych, budżetowych lub innych określonych w odrębnych przepisach.
W konsekwencji, w przypadku zwrotu nadpłaconego podatku przelewem na rachunek podatnika wystąpi konieczność zastosowania technicznego zapisu ujemnego po obu stronach konta 130. Zapis ten koryguje bowiem wielkość wpływów i wypływów z rachunku bankowego do faktycznie (kasowo) wykonanych dochodów i wydatków jednostki budżetowej, nie wpływając przy tym na wielkość salda tego konta.
Przykład
I. Założenia:
- W księgach urzędu gminy dokonano przypisu podatku od nieruchomości za 2022 r. na kwotę: 630 zł (na podstawie decyzji wydanej przez wójta gminy). Podatnik dokonał wpłaty z tytułu tego podatku na konto urzędu, przelewając jednorazowo kwotę: 650 zł.
- W wyniku wpłaty przez podatnika kwoty przekraczającej przypis podatku od nieruchomości, na koncie 221 powstała nadpłata (nadpłacony podatek) w wysokości: 650 zł – 630 zł = 20 zł.
- Nadpłacony podatek zwrócono przelewem na rachunek podatnika.
II. Dekretacja:
III. Księgowania:
Źródło: gofin.pl, Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 15 (567) z dnia 1.08.2022
