Błąd rachunkowy a termin rozliczenia korekty in minus przez usługodawcę

W styczniu 2022 r. czynny podatnik VAT wykonał usługę. W związku z tym, w tym samym miesiącu wystawił poza system KSeF fakturę ze stawką 0%. Faktura została ujęta przez usługodawcę w JPK_V7M. We wrześniu 2022 r. zauważono, że przy wystawieniu ww. faktury omyłkowo zawyżono cenę. Zatem w październiku 2022 r. została wystawiona faktura korygująca in minus ze stawką 0% (nie zawyżono kwoty VAT). Czy w tej sytuacji usługodawca, ujmuje korektę w JPK_V7M za październik br., tj. w dacie wystawienia faktury korygującej in minus?

Podatnik (sprzedawca) może dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego już za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą przy łącznym spełnieniu warunków:

• uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą,
• spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług,
• posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług (tj. dokumentacji, z której wynika, że nabywca wie, iż doszło lub wie, w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia) oraz dokumentacji, z której wynika również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku należnego (tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie kwoty podatku należnego),
• faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia i spełnienia ww. warunków.

Dotyczy to faktur wystawionych w związku z udzieleniem rabatu i obniżek cen po dokonaniu sprzedaży, zwrotem towaru, zwrotem zaliczki, czy stwierdzeniem pomyłki w kwocie podatku w fakturze pierwotnej i wykazaniu zawyżonej kwoty VAT. Warunku posiadania ww. dokumentacji nie stosuje się do czynności wymienionych w art. 29a ust. 15 ustawy.

Ponadto warto zwrócić uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora KIS z dnia 17 grudnia 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.549.2021.2.KO, w której wskazano prawidłowy termin obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w przypadku błędu/pomyłki w cenie sprzedawanych towarów udokumentowanych wystawioną fakturą korygującą. Czytamy w niej: „(…) w przypadku zaistnienia błędu/pomyłki w ilości albo w cenie (…) Wnioskodawca uzyska prawo do obniżenia podstawy opodatkowania już w momencie wystawienia faktury korygującej, jeśli błąd/pomyłka zostanie nie tylko stwierdzony, ale także zaakceptowany przez nabywcę – co uznać będzie można za spełnienie warunków, a potwierdzeniem na to będzie wymiana korespondencji w formie elektronicznej pomiędzy kontrahentami (…)”.

W analizowanej sytuacji – zdaniem naszej redakcji – Czytelnik może dokonać korekty rozliczenia w wyniku błędnie zastosowanej ceny, w deklaracji za miesiąc, w którym tę korektę wystawił. Jednocześnie wydaje się, że Czytelnik nie powinien mieć obowiązku posiadania dokumentacji, z której wynika fakt uzgodnienia i spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania. Zauważmy, że warunek ten wymieniony w art. 29a ust. 13 ustawy dotyczy sytuacji, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3 oraz ust. 14, które związane są m.in. z obniżką ceny, ale po dokonaniu sprzedaży (w sytuacji opisanej w pytaniu obniżka ceny związana jest z pomyłką, która miała miejsce w momencie dokonania sprzedaży a nie po jej dokonaniu) oraz stwierdzeniem pomyłki w kwocie podatku na fakturze (z pytania wynika, że pomyłka dotyczy podstawy opodatkowania a nie kwoty podatku, która w tym przypadku wynosi 0 zł). Przypadek opisany przez Czytelnika, nie został uregulowany w ustawie o VAT.

Wydaje się, że uzgodnienie i spełnienie warunków korekty w sytuacji opisanej w pytaniu nie ma uzasadnienia. Genezą wprowadzenia tej regulacji było zsynchronizowanie terminu ujęcia faktury korygującej po stronie dostawcy i nabywcy. W analizowanym przez nas przypadku nabywca nie będzie musiał dokonywać korekty, gdyż kwota podatku VAT na fakturze pierwotnej i korygującej wynosi 0 zł, więc podatek naliczony z pierwotnego dokumentu nie mógł być ujęty w rozliczeniu.

Źródło: gofin.pl, Poradnik VAT nr 23 (575) z dnia 10.12.2022