Urząd skarbowy wezwał mnie do przedłożenia dokumentów dotyczących rozliczenia PIT-36 za 2022 r. Mają być przeprowadzone czynności sprawdzające. Jak długo mogą one trwać?
Nie ma (poza terminem przedawnienia zobowiązania podatkowego) limitu czasu trwania czynności sprawdzających.
Czynności sprawdzające są dominującą formą weryfikacji przez urzędy skarbowe złożonych przez podatników rocznych rozliczeń podatku dochodowego od osób fizycznych. Umożliwiają zbadanie zeznania podatkowego pod kątem poprawności formalnej i rachunkowej, a także przeprowadzenie wstępnej oceny zgodności danych zawartych w nim z rzeczywistością. Zakres tej procedury wyznacza art. 272 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Podatnik może być wezwany do udzielenia niezbędnych wyjaśnień czy przedstawienia dokumentów, których obowiązek posiadania w określonym czasie wynika z przepisów prawa, a potwierdzających zasadność dokonanych odliczeń i wysokość wydatków.
Rozliczenie, w którym zostaną stwierdzone błędy, może być poprawione przez podatnika lub urząd skarbowy. Urząd skarbowy ma prawo dokonać samodzielnej korekty w ograniczonym zakresie. Wolno mu wyeliminować błędy rachunkowe, inne oczywiste omyłki oraz nieprawidłowości wynikające ze sporządzenia zeznania podatkowego niezgodnie z wymogami formalnymi, jeżeli w wyniku naniesionych poprawek lub uzupełnień zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, nadpłaty lub straty nie przekracza 5.000 zł. Podatnikowi przysługuje prawo złożenia sprzeciwu na urzędową korektę zeznania podatkowego. Wniesienie go anuluje korektę. W przypadku niezłożenia sprzeciwu w terminie urzędowa korekta wywołuje skutki prawne jak korekta zeznania podatkowego dokonana przez podatnika.
Czynności sprawdzających nie dotyczą ograniczenia czasowe określone w art. 55 ust. 1 Prawa przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221 ze zm.). Przepis ten wskazuje dopuszczalny czas trwania (w dniach roboczych) wszystkich kontroli organu kontroli u przedsiębiorcy w jednym roku kalendarzowym. W przypadku mikroprzedsiębiorców limit wynosi 12 dni, u małych przedsiębiorców – 18 dni, u średnich przedsiębiorców – 24 dni, a u pozostałych – 48 dni. Ograniczenia te nie obejmują czynności sprawdzających, które chociaż są formą weryfikacji rozliczeń podatników, nie stanowią kontroli podatkowej. Nie stosuje się również terminu przewidzianego na przeprowadzenie przez urząd skarbowy postępowania podatkowego wynoszącego miesiąc, a w przypadkach szczególnie skomplikowanych – 2 miesiące. Do przepisu to regulującego (tj. art. 139 Ordynacji podatkowej) nie ma odesłania w art. 280 Ordynacji podatkowej nakazującego stosowanie do czynności sprawdzających określonych przepisów dotyczących postępowania podatkowego.
Autor: Małgorzata Żujewska
Źródło: gofin.pl, Gazeta Podatkowa nr 46 (2025) z dnia 7.06.2023
