Koszty nauki członków rodziny menedżera – interpretacja indywidualna organu podatkowego

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 marca 2023 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.35.2023.2.PK.

Spółka zajmuje się produkcją wysokiej jakości urządzeń automatyki przemysłowej, w tym m.in. przetworników, analizatorów parametrów sieci i mierników analogowych. Jednym z elementów strategii rozwoju spółki jest ekspansja na rynki zagraniczne, w szczególności kraje Bliskiego Wschodu. Z uwagi na specyfikę rynku bliskowschodniego pozyskała wysokiej klasy lokalnego menedżera, posiadającego odpowiednią wiedzę oraz doświadczenie. Został on zatrudniony na podstawie kontraktu menedżerskiego i zajmuje się promocją oraz sprzedażą produktów spółki w regionie geograficznym Bliskiego Wschodu.

Z uwagi na wiedzę oraz doświadczenie menedżera, biorąc pod uwagę przyjęte standardy rynkowe, aby zachęcić go do podjęcia i kontynuowania współpracy, oprócz standardowego wynagrodzenia, spółka zobowiązała się do sfinansowania dodatkowego świadczenia na rzecz menedżera w formie zwrotu kosztów nauki jego dziecka w szkole podstawowej do wysokości ustalonego limitu. Powzięła wątpliwość co do możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Zobowiązana do zajęcia stanowiska w tej sprawie uznała, że wydatki na finansowanie edukacji dziecka menedżera stanowią w firmie koszty uzyskania przychodu. Dodatkowe świadczenia, jak, np. ponoszenie kosztów edukacji dzieci, stanowią rynkowy standard w koncernach prowadzących działalność międzynarodową, a oferta pracy obejmująca dodatkowe świadczenia pozapłacowe zwiększa atrakcyjność zatrudnienia, więc pozwala na pozyskanie wysokiej klasy specjalisty oraz minimalizuje ryzyko odejścia do innego pracodawcy, który by takie świadczenie oferował.

Organ podatkowy uznał to stanowisko za prawidłowe. W uzasadnieniu wydanego rozstrzygnięcia zauważył, że na podstawie art. 15 ust. 1 updop kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

• przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz
• potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

W art. 16 ust. 1 updop ustawodawca enumeratywnie wymienia wydatki, które są wyłączone z uznania ich za koszty uzyskania przychodów. W art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a updop wyłącza z takich kosztów wydatki:

• związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego,
• na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 updop, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Menedżer nie jest jedną z osób wymienionych w powołanych przepisach, a wydatki związane z opłacaniem czesnego dziecka menedżera nie znajdują się w katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów zawartych w art. 16 ust. 1 updop. Oznacza to, że przy odpowiednim udokumentowaniu tych wydatków i wskazaniu celu ich poniesienia związanego z osiągnięciem przychodu albo z zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W rezultacie omawiane wydatki spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Przemawiają za tym następujące okoliczności:

• koszty czesnego nie są spółce zwracane,
• zobowiązanie do zwrotu kosztów nauki dziecka menedżera jest elementem zawartej umowy,
• wydatek jest ponoszony w celu zwiększenia atrakcyjności zatrudnienia w spółce, a tym samym utrzymania stabilności zatrudnienia i zachowania strategii biznesowej,
• opłata czesnego dokumentowana jest potwierdzeniem jego uiszczenia,
• wydatek nie znajduje się w katalogu wyłączeń z art. 16 ust. 1 updop.

Źródło: gofin.pl, Przegląd Podatku Dochodowego nr 9 (585) z dnia 1.05.2023